IESBA发布关于在新冠肺炎疫情下强化对职业道德和独立性考虑的问题解答（之一）

      2020年5月8日，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布了《在新冠肺炎疫情下对职业道德和独立性考虑的问题解答》手册，以应对在新冠肺炎疫情下国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准）中职业道德和独立性所面临的挑战和风险。

      其主要内容包括两个部分（9个问题），一是与所有职业会计师相关的主题，包括对职业道德基本原则产生的不利影响、防范措施、外在压力、编制或列报信息、应对违反法律法规行为等；二是与审计人员和其他执业的职业会计师相关的主题，包括收费、为鉴证客户提供非鉴证服务（含提供建议和帮助）、与审计客户长期存在业务关系（含关键审计合伙人轮换）、与治理层的沟通等。

      大信会计师事务所技术标准部及时关注，并以系列文章形式进行分享。

      1.问：疫情爆发的环境下，在基本原则的遵守方面，职业会计师需要注意哪些方面？

      答：不论担任何种角色，承担何种职业责任，也不论他们处于怎样的执业环境，职业会计师都需要遵循五项基本原则，即诚信、客观和公正、专业胜任能力及应有的关注、保密和良好的职业行为。
      疫情的爆发，对全球公众公司、私营企业和非营利组织都带来了前所未有的挑战，造成这些企业和组织经营停滞。即使在那些能够完全或部分地开展经营活动的地区，他们也必须调整工作方式或采用新的工作方法，来适应这种“新常态”。
      区域防控政策的变化，随时可能会对会计师遵守五大基本原则产生新的威胁，或者影响之前识别的威胁水平。职业会计师需要对新的信息和变化进行职业判断，并保持敏感。
      在疫情爆发期间，对应于每项基本原则，职业会计师需要注意如下几个方面。
      （1）遵守诚信的基本原则，意味着要在所有的职业活动中做到坦率和诚实，也意味着公平交易和真实。疫情影响下，客户会基于生存压力努力寻求财务资源。这时候，清晰、准确的财务信息更加重要。作为财报系统中的重要参与者，职业会计师需遵循诚信原则，即便会导致报告中存在一些不利的信息。
      （2）遵守客观和公正的基本原则，意味着不得由于偏见、利益冲突或他人的不当行为，而损害自己的职业判断。在疫情大爆发环境中，人们对健康、财务和经济的恐惧焦虑普遍存在，这些压力会影响职业会计师的思维方式。在评估疫情所产生的经营或财务影响时，职业会计师可能会受自身对于该疾病的观点等影响而产生偏见。守则要求，如果职业会计师的职业判断受疫情影响较大，将不得开展相关执业活动。
      （3）遵守专业胜任能力和应有的关注基本原则，意味着勤勉尽责，也意味着获取并保持应有的专业知识和技能，且在运用这些知识和技能时做出明智判断，为客户提供具有专业水准的服务。职业会计师应当清醒地认识到，疫情不会减轻他们保持专业性的责任。
      （4）遵守保密的基本原则，意味着对职业活动中获知的涉密信息保密。在疫情爆发期间，许多客户已经转入到网络化的办公模式。此时，职业会计师需要对持续增加的安全风险保持敏感度。
      （5）遵守良好的职业行为基本准则，意味着遵守相关法律法规，避免发生任何职业会计师知道或应该知道可能损害职业声誉的行为。为应对疫情，许多国家的政府已经出台了一系列为企业减负的法律法规。为遵循良好的职业行为这一基本准则，职业会计师应当理解并遵从这些可能适用于其特定情况的法律法规。

      2.问：如果因为疫情导致某个防范措施不再可取，职业会计师应该怎么做？

      答： 防范措施，是指职业会计师为了将对职业道德基本原则或独立性的不利影响降低至可接受的水平而采取的行动，该行动可能是单项行动，也可能是一系列行动。
      因疫情所带来的健康安全风险或施行的防控政策，使得采取防范措施来消除一项不利影响变得很难或直接不可行，例如：对于那些员工人数少的企业或事务所来说，因疫情爆发导致员工被感染、工作调动或离职等，向特定项目或任务指派的合规督察员可能没法完成审核监督工作，采取重新分配人员或使不相容岗位的人员相分离等防范措施可能就不切实际或根本不可行。
      执行财务报告审计业务的会计师可能需要重新审视已计划采取的用以消除独立性方面不利影响的防范措施。
      如果一项防范措施在降低不利影响至可接受的水平方面已不再适当，职业会计师必须另外采取行动来消除这种不利影响。
      了解特定的事实和情况、进行职业判断、利用合理并知情的第三方机构检测等，有助于确定某项防范措施是否继续有效或是否必须采取另外的防范措施。此外，可与管理层和治理层进行沟通等，告知其要采取的适当行动。